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各位網友大家好，這里是中國網·中國訪談的直播現場。昨天上午，財政部部長金人慶在十屆全國人大五次會議第二次全體會議上做了關于《中華人民共和國企業所得稅法（草案）》的說明。今天我們特別請到了北京大學財經法研究中心主任、北京大學法學院教授劉劍文先生為大家解讀《企業所得稅法》草案。劉教授您好！

您好！

非常歡迎您來到我們的演播現場。請問您一下，今年提請全國人大會議審議的新《企業所得稅法》草案中，一個重要舉措就是“兩稅合并”，您能否給我們談一下現在的兩稅是什么情況？

這次金人慶部長對統一《企業所得稅法》出臺做了一個說明，我們國家的企業所得稅法的情況是這樣，我們國家在1991年曾經把中外合資企業所得稅法和外國所得稅法合并，這樣外商投資企業和外國企業所得稅法主要是針對外商投資企業和外國企業的。在1993年，國務院把以前我們國家對于國有企業、集體企業、私營企業分別立法征所得稅的條例合并，制訂了一個統一的《企業所得稅條例》，這個條例只適用于內資企業，這樣將內資企業和外資企業形成了兩稅。我們講的兩稅對外叫外商投資企業和外國企業所得稅，對內就是企業所得稅。這兩個內外資有別的所得稅制度，在我們國家還是非常特殊的。這兩個法律很多規定上有一些不一致，我們為什么合并是從這方面來考慮的。

但這里有一點要說明，1994年的企業所得稅條例，當時適用所有國內的企業，包括國有企業、集體企業、私營企業，還有按照財產責任形式劃分的合伙企業、獨資企業、公司企業，這樣一種情況到了2000年的時候，國務院專門出臺了一個文件，對于合伙企業和獨資企業不征收企業所得稅，而是征收個人所得稅，這樣的話我們國家的“兩稅合并”其實是這樣一個情況。

如果“兩稅合并”以后的情況是怎么樣的呢？

實際上涉及到我們以后內外資統一使用一個法律。比如在適用法律方面，在稅率、稅繳的扣除、優惠政策方面都一樣。因為內資企業也好、外資企業也好，都是國民經濟的細胞，應該是同一起跑線上開展公平競爭，這符合世貿組織的規則，也符合國際發展的潮流。

為什么我國會提出要合并內外資企業所得稅呢？

我剛才提到了，在1993年、1994年我們國家所形成的一種內外有別的所得稅制度，內外有別的所得稅制度說白了就是外商的稅收多于內資企業，內資企業的稅負高于外資企業，企業之間不平等。一個是適用法律上不一樣，第二是他們在適用稅率，在稅率雖然從名義稅里面都一樣，都是33%，但是外商投資企業還有兩個優惠稅率，一個是24%的稅率，一個是15%的稅率，對于外商小企業里面，有一個18%的稅率和27%的稅率，除此之外一個最關鍵的問題是外商優惠太多，他的法定稅率是33%，但實際稅負經過大量調研只有15%，我們內資企業法定稅率也是33%，但是稅收優惠少于外資企業，所以它的實際稅負是25%，一個15%、一個25%，相差10個百分點，這是一個很重要的問題。

第二個原因，我們過去的企業所得稅優惠政策導向不同，我們采取的是地區性優惠，這個企業在不同的地方它的稅收也會是不一樣的。比如您在經濟特區，經濟特區的優惠政策稅率低，優于經濟開發區。還有沿海開放區，沿海開放區優惠于內地，所以形成這樣一種情況。這就使我們內外資企業的稅負反差比較大。

第三個原因，我們國家從1994年以后，經濟發展已經十多年了，我們國家的政治經濟生活發生了巨大的變化，財政收入在大幅增加，老百姓的收入也大幅增加。企業也在市場經濟的發展過程中發揮著越來越重要的作用，但是因為我們很多制度還沒有完全適應新的形勢需要，所以基于這方面的考慮，這兩個法律要合并。

出于這樣的考慮，兩個所得稅要進行合并。統一了兩稅以后會對雙方有什么影響呢？

首先是大家稅負一樣了，這樣可以公平競爭，這是一個方面。第二方面，我們現在統一以后，讓內資的稅負適當的降低，外資的稅負略微提高，這樣企業就會有更多活力，稅收負擔就少了，這樣就可以把更多資金用于擴大生產，用于增加就業機會。我們國家現在又提出了一個很重要的戰略，叫企業走出去戰略，企業走出去之后，在稅收的國家給它很多優惠政策，對企業發展也是比較有利的。

這是不是有利于調動國內企業創新方面的積極性？

這就是一個導向，從《企業所得稅法（草案）》可以看的出來，我們的企業所得稅的優惠政策，從過去地區性的優惠轉變以產業性的優惠，國家鼓勵節能的、環境保護的，這方面能夠實現整個企業的升級換代，能夠增強國家在國際上的競爭。

有人說中國之所以將內外資企業所得稅統一，給雙方統一的地位，是因為我們經濟實力不斷增強，可以不再依重吸引外資了，實際情況是這樣嗎？

我不這么看這個問題，我們國家要統一內外資企業所得稅，并不是因為我們國家現在經濟實力強了，我們不需要外資。國家統一內外資企業所得稅大家不要誤解，覺得方針政策變了，其實在我看來沒有什么變化。中國改革開放的政策是不會變的，只是中國現在究竟鼓勵什么樣的企業，我們需要引進什么樣的企業，這是最最關鍵的問題。

我們過去對于外資實施一種普惠制，只要是外資企業一定給予優惠，不管外資企業對中國經濟的發展是需要、是必要、是不需要還是不必要，我們一律給予優惠，這對國家發展并不是很好的，因為我們需要調整整個國民經濟的結構，這種情況下我們的導向在變，就是說我們需要國家鼓勵一些企業、一些行業、一些產品，像我剛才提到的，像高新技術企業的問題，國家的基礎設施問題，因為我們國家基礎設施發展比較慢，要讓外資把資金投入進來，還有農林牧漁業產品項目方面，這些都需要我們國家進行優惠的，只不過是一個調整。

這個政策可能對我們國內的一些企業會有一些好處，可能比較受國內企業家的歡迎。國外的一些企業對這樣的政策保持什么樣的意見呢？

國外可能有少數企業對中國在某些政策出臺暫時不大理解，但是經過實施以后一段時間，我想他會理解這個問題的。特別是一些有戰略眼光的企業家們，他們應該看中了中國這樣一個大市場，中國政局的穩定，中國廉價的勞動力和原材料，這是吸引外資最最關鍵的因素。而我們所講的稅收優惠政策只是吸引外資的一個方面，僅僅是一個方面，大的企業里面考慮戰略可能稅收方面要考慮，更重要的是看大的方面。

從這方面我們可以看到，中國現在政局的穩定從1978年改革開放到現在已經30年，這樣的發展全世界的目光都看得很清楚。我們看到美國有“9·11”陰影，西班牙、英國有大爆炸、南亞有海嘯，唯有中國風景獨好，這是我們吸引外資有利的條件，我想外資應該看到無限的商機。

企業所得稅法草案當中規定“兩稅合并”雖然不再對一些企業實行稅收優惠，但會對一些項目給予特殊優惠，這些項目一般都指哪些領域？有沒有什么特別的限制？剛才談到了高科技領域，還有一些其他的領域嗎？

這個其實我剛才也提到了，現在主要不是針對企業給予優惠，像你剛才提到的產品、項目，就是說中國的稅收優惠政策有一個轉向，用一個形象的話來講是有一個“變臉”，我覺得有兩個方面：一是我們從過去地區型的優惠已經轉化為產業型優惠；二是從直接優惠轉化為間接優惠。

我們國家究竟哪一方領域繼續給予優惠，給予的范圍應該是非常廣的，比如高新技術產業，因為二十一世紀講競爭，競爭實際是產品的競爭，產品競爭關鍵是技術的競爭，只有非常好的技術能夠帶動生產力非常快的發展，這是我們以后的一個重點。

第二方面，經濟的發展離不開基礎設施，鐵路、交通、橋梁、公路、碼頭，這些基礎設施對于國家經濟的起飛是起至關重要作用的，外資投資領域我們還是給與優惠。

第三方面，我們國家從中央所提出的城市支持農村，工業反哺農業，建立社會主義新農村，在建立社會主義新農村過程中，這里面有很多措施可以做，但是吸引外資投入到農業領域也是很重要的。像我們講的大農業，農林牧漁，這些領域給外商也是無限的商機，中央提出建設和諧社會，和諧社會有很多方面，人與自然的和諧，在工業化的過程中，我們國家的環境污染是比較嚴重的，使我們生存的空間越來越小，生存的環境越來越惡化，所以國家對于從事節能、環保方面的產品和項目也給予優惠。所以我們的稅收優惠是全方位的，只不過是導向跟過去不同了。

剛才您也談到了，國內吸引外資來投資的重要因素并不是稅收優惠政策，可能是廉價的勞動力方面的吸引，但是從原來的15%上升到25%，這個稅費的提高幅度也是挺大的，不知道這會不會對我們吸引外資造成一定的影響呢？

數字上來講我們應該理性看待這個問題，稅率25%我們只看到一個方面，外商投資企業和外國企業所得稅法所規定的稅率其實有三種：一個是我們所講的法定稅率33%，這是一個。還有一個優惠的稅率是24%，還有一個稅率是15%，我們內資企業的稅率剛才也提到了33%、27%、18%，現在把稅率定為三檔，這是一個基本稅率，基本稅率是25%，除了基本稅率25%，其實我們國家的稅率結構是一個系列，對于微利小型企業的稅是20%，對于高科技企業的稅率還是15%，從這個意義來講，高科技企業從國家鼓勵的5%，和現在的外資給予稅收優惠15%是持平的，這是我想說明的第一點。

第二點，我們即使按照25%，這個法律應該在16號通過，通過這個稅率定25%，25%是一個零稅率率，我們的外資企業最終是不是適用25%呢？不是，因為我們還有大量的優惠政策，實際稅率可能在18%—20%之間。

第三點，我們現在鼓勵高科技企業發展，我們是15%，跟現在的外資企業15%的稅率是持平的。這些問題是我們需要充分考慮的。還有一個很重要的，考慮現在企業的發展，外資企業過去享有稅收優惠，這也是企業所得稅法規定一部分期，總體來講外資企業的稅負不會有明顯的增加。

“兩稅合并”以后，稅率定為25%，這個水平跟國際上其他國家，特別是中國周邊國家相比處于一種什么水平？

稅率是這次所得稅法統一的一個核心問題，我一直認為一個良好的法律首先應該適合中國的國情，同時要參照國際的通行做法，而且要考慮可行性，民眾的尊重度比較高，我想這是我們衡量一個法好不好很重要的原因。就這個法的核心問題，稅率是這個法的關鍵問題，也是一個核心問題，很多人可能會問一個問題，說這個稅率究竟為什么定為25%呢？基本稅率，除了20%和15%的稅率以外，基本稅率究竟為什么要定為25%？

在我看來，應該有幾個原因：一個原因是現在的企業實際稅負是多少，稅率確定以后企業能否承受得了，前面我們提到了，現在我們對外資企業的實際稅負是15%，內資企業實際稅負是25%，如果我們定25%那企業是承受的了的。內資企業25%，我們定的稅率是25%，實際是零稅率，我們最終的法通過以后實際稅收沒有25%，可能在25%以下，這是很重要的。

第二是你考慮到的問題，我們考慮定這個稅率，跟我們周邊國家，發達國家也這么考慮，這個就是我們提的一個問題，就是企業國際競爭力的問題。我們所確定的稅率，稅率定的太高不能吸引外資，對企業增強國際競爭力不是很有利。我講兩個方面，一個是發達國家，發達國家包括英國、美國、德國、意大利，這些國家我進行過分析，我也把這些國家的稅率查了一下，發現在這些國家中只有德國的稅率是25%，其他國家的稅率都在25%以上，最多達到37、38%，都有。

，都有。要考慮企業的競爭力還要考慮我們的周邊國家，比如日本、韓國、馬來西亞、印尼、瑞朗，從這些國家里面把資料分析以后發現，在我們周邊國家中最低的是27.5%，大部分是之上。所以我們現在確定25%的稅率是很有國際競爭力的。這是一個非常重要的原因，因為稅率的高低在某種意義上來講意味著企業回報的多和少的問題，意味著企業利潤多和少的問題。

第三個方面，財政能不能承擔，改革是需要付出代價的，我們從33%降到25%，意味著財政收入的減少，財政收入收了以后干什么？要有財政支出，我們現在講建立和諧社會，建立和諧社會需要關注教育的問題、醫療的問題、住房的問題，還有我們西部落后地區，這些落后地區都需要錢，錢從哪里來？我們知道國家是空洞的、抽象的，國家自己是不能創造物質財富的，還得靠納稅人納稅才能形成財政收入，為這些領域、為這些地方提供幫助。如果把稅率定的太低，顯然國家財政收入就大幅增加，國家要想投資到醫療、教育，投資到落后地區，特別是是投入到農村中，現在都開始搞最低保障的問題，那就會有很大問題。

所以通過這些分析以后，我們把它提到25%，外資稅率略微提高一點，內資企業稅負有降低，這個降低大約在內資企業收入估計會減少900多億，內資企業里面是400多億。我們講的內資企業，這樣有一個差距，這個差距按照我們現在的經濟發展，財政收入大幅增加，國家應該還是能承受的。

第四個方面，稅率確定還要考慮稅收的宏觀調控作用，就是說它在經濟生活中究竟有什么樣的作用。我們可以看到，微型小型企業的問題，這在我們國家整個企業中占90%、95%，大量是中小企業，因為中小企業能夠解決就業的問題，因為它小，所以成立起來很容易，基于這方面的考慮，所以企業所得稅法對微型小型企業給予25%的稅負。

我們看到《企業所得稅法》草案中說，對外資企業給予過渡期的照顧，這些照顧具體體現在哪些方面？

對這個問題在我看來很多人也不是很了解，我們縱觀世界各國所得稅立法，可以看出一點，其實在各個國家修改稅法的過程中，一般不給予過渡期的安排，因為給予安過渡期的安排就意味著國家可能還要繼續付出一些代價。我們國家究竟為什么還要繼續給予外資過渡期的安排呢？在我看來有幾個原因：

第一，在我們國家長期吸引外資的過程中，地方政府扮演著一個角色，地方政府制訂了一些優惠政策，我們為了使政策有連續性，所以給予過渡期安排，這是一個考慮。

第二，中國的改革這些年得出了一個結論，改革是漸進式的，不是急進的，所以我們的改革要穩妥進行。我們現在給予過渡期使外商不至于現在反彈很大，能夠保證這個法律平穩實施。

第三，我們國家在20世紀90年代初曾經也規定了過渡期的問題，效果證明是很好的，在1994年稅制改革的時候，流轉稅領域中內外資也統一，內外資統一里面證明當時給予過渡期安排是可行的。提到現在的企業所得稅給予過渡期，過渡期是說稅收優惠講兩個方面，一個是優惠的稅率，第二是講定期的優惠，這兩個在一個特定時期可以繼續享有，所以我們就提到兩個問題，一個是優惠稅率，現在對外資的優惠稅率就是我們剛才提到的兩個，一個是15%，一個是24%，對外資的優惠這是一個。

這種優惠我們需要保持一個五年的過渡期，繼續給予他五年的優惠。但這里面我有一點要強調的，在這一次的法律里面，是強調這個法公布之日起的五年之內，而不是講這個法律生效以后的五年之內。

這里有一個什么問題？它所強調的是公布和生效還有一段時間，如果說是3月16號通過，很快就公布了，但這個法律生效可能是2008年，最快是2008年1月1號，現在講的15%和24%的優惠稅率就是在從公布之日起算起，否則有的企業在公布以后到這個法生效之間成立了，那你成立就不能繼續享受過渡期的優惠。必須在這個法公布之前成立，這是我們講的一點。

再就是給予定期的稅率優惠，因為我們國家的《外商投資企業和外國企業所得稅法》以及《實施條例》里面規定了大量的稅收優惠。舉幾個簡單的例子，比如規定生產型的外商投資企業，經營期在10年以上的，從贏利之日起頭兩年免稅，三五年減半增收，就是前兩年免后三年減半征收，這是一個。同時規定，如果從事鐵路、港口、碼頭，這些基礎設施建設的經營期在15年以上的，從贏利之日起頭五年免稅，第二個五年減半增收。

像這種類型的優惠，在過渡期里面講的很清楚，就是把它按照現行發展規律的規定，沒有執行完的讓它繼續執行完。比如這個企業是在這個法公布之前，但是我享受優惠只享受了一年，我這個企業里面，比如說我這個15年的一個基礎設施企業那就九年，那就繼續讓他享受，所以我們講的過渡期是從這個方面來考慮的。

目前高新技術企業享受稅收優惠必須要處于國家級的高新技術產業，實行新的稅法以后，是否就取消了地域的限制？就是說既被認定了高新技術企業就可以享受15%的優惠稅率了嗎？

這次新法出來以后，并不在于這各企業是在哪里，所以對高新技術企業就有個問題，也有對產品和項目一個問題，但是你這個企業是不是高新技術企業還有一個法律需要認定的問題，有關部門還需要穩定。不管你是不是高新技術開發區，只要是高新技術企業，只要屬于高新產品核項目的國家都會給予優惠。

《企業所得稅法（草案）》有部分企業的稅收優惠，比如高新技術企業，以及部分外資企業的過渡期優惠，請問這是不是又造成了另一種形勢的賦稅不公？如何鑒定這些企業？

我們所講的高新技術企業是指新成立的企業，這個法公布以后成立的企業，過渡期是只給過去已經存在法律公布以前成立的企業，我給他幾年的過渡期，這個幾年期滿了以后跟所有企業適用一樣的稅負。

這次草案引入了居民、非居民企業概念，請您給大家介紹一下這兩個概念。

居民和非居民在這次企業所得稅法里面第一次引用，居民企業和非居民企業是一個稅法上的概念，通常來講居民企業是指承擔無限納稅義務，非居民企業承擔的是有限納稅義務，無限納稅義務指什么？如果說構成中國的稅法居民企業的話，在中國境內取得的所得，在中國境外取得的所得都要在中國納稅。如果是非居民企業，只是在中國境內取得的所得在中國納稅。

其二，如果在中國設立分支機構，但是在中國境外所取得的收入跟分支機構有關聯的，也要在中國納稅，總的來講承擔的是有限納稅義務。居民企業和非居民企業怎么認定？國際上有幾種標準：一是注冊地，就是說這個企業在哪個地方注冊。第二是實際管理機構，我們所講的實際管理機構是指董事會在哪里，董事會在中國就是中國稅法的公民，當然國際上還有一些其他的一些，比如董事的一些控制機構等等系列的東西，我們國家這次的企業所得稅法施行的注冊地和實際管理機構兩個標準結合在一起來設定它是不是稅法居民。

稅收系統是一個非常復雜的過程，新企業所得稅法通過后，跟原來的稅收政策怎么來銜接呢？

新的法律出臺，特別是法律生效以后，有一個跟過去政策銜接的問題。從法理上來講，后法優于前法，這個法律通過以后，在法律里面會做出規定，1991年通過的外商投資企業和外國企業所得稅法，還有1993年年底通過的企業所得稅條例就會失效，過去有一些規定，凡是跟新的法律不相一致的無效，就應該以新的法律為準。

但是我們同時還看到一個問題，新的法律出臺還是稍微抽象一點的，必須還有具體實施、操作性的辦法，我估計操作性的辦法在今年七八月份會出來，這樣企業操作起來就很容易了。有關的部門，像國家稅務總局、財政部，財政部在新法出臺以后，對過去有關企業所得稅的一些制約規定需要清理，有一些無效的要廢除，有一些有效的還要繼續適用，是這樣來銜接政策。

外資企業特別關注企業所得稅法，也有一些評論，他們主要關心的是對他們有影響的是哪些問題？

稅率現在的調整大家看得很清楚，最需要了解中國的企業所得稅法發展的方向在哪里，法律具有引導的作用，就是說應該把外資引到哪個領域。我一再強調，我們這次企業所得稅法在稅收優惠政策方面強調兩個方面，一是從過去地區性優惠已經轉化為以產業優惠為主，地區性優惠為輔，這是一個方面。另一個方面，我們從直接優惠為主轉化為間接優惠為主。直接優惠就是企業所享受的減免，企業直接得到稅的優惠。

但這個直接優惠為什么要改變方向？我覺得有幾個方面的考慮：首先，要給予一些企業減免，另一些企業沒有減免，這樣企業之間會產生不平衡，會有偷稅的行為。直接給予減免以外，地方自行其是，制訂了一些地方性的優惠政策，這就會形成稅收的地區間的惡性競爭，這是第二方面。第三，我們現在直接優惠，政治優惠對企業來講，有些企業，特別是高新技術企業，更多看中的不是直接的優惠問題。

因為一個高新技術企業、一個高新技術產品，從它的研發到適量生產到批量生產，形成規模有一個過程，在這個過程中，最終批量生產給不給他優惠不是很重要。如果是研發階段，最需要資金、最需要國家鼓勵的時候，我們沒有給他鼓勵，我們沒有給他鼓勵，這個對他就不是很有利。比如我們所講的折舊問題，研發資金和成本的問題，這就是我們所講的間接優惠，間接優惠對這些高新技術企業來講是至關重要的，所以我們要以間接優惠為主，直接優惠為輔，這是我們未來發展的一個方向。

從外資企業可以看到，他需要去了解，第一，中國鼓勵的領域，中國鼓勵的地區，我們這次修改以后不是中國完全取消地區性優惠，不是的，比如有一些欠發達地區，你在欠發達地區投資國家會繼續給你優惠，當然不像過去也給發達地區優惠，或者更多優惠，這個都已經改變了。所以外商需要第一了解中國鼓勵的領域，鼓勵的地區，鼓勵的產品，鼓勵的項目，作為一個有眼光的企業，就會設計企業在一年中或者若干年的生產方向，而我們現在的法律政策穩定以后，他就會考慮未來的預期。

一定要看到法律具有的引導作用。非常感謝劉教授對網友問題的解答，也感謝您今天做客中國訪談，通過您的介紹我相信大家對企業所得稅法草案有了更多的了解，非常感謝您的到來，感謝搜狐網的大力支持！也感謝各位網友，再見！